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（原標(biāo)題：從Facebook到谷歌 除了創(chuàng)新，它們還是 海外避稅的“大戶”）

[這些跨國公司在各個(gè)國家的經(jīng)營，看似完全遵守當(dāng)?shù)氐亩愂諚l例，但卻通過復(fù)雜的稅收安排和“騰挪”設(shè)計(jì)，為“合理避稅”而費(fèi)盡心思]

[截至2014年底，500強(qiáng)公司累計(jì)以避稅目的獲取利潤超過2.1萬億美元，最有錢的30家500強(qiáng)公司擁有1.4萬億美元利潤，占到了總利潤的65%。]

7月29日，希拉里在競(jìng)選演講中承諾，一旦當(dāng)選將對(duì)美國大公司海外避稅和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移下手。“如果大型跨國企業(yè)一邊享受稅務(wù)優(yōu)惠一邊還把工作機(jī)會(huì)都放到海外，那我們就要讓它們有所補(bǔ)償。我們將把那部分錢放到它本應(yīng)屬于的地方——創(chuàng)造國內(nèi)就業(yè)!”希拉里說道。

事實(shí)上，這不是希拉里第一次關(guān)注大型企業(yè)的海外避稅問題。早在去年，希拉里就表示將推動(dòng)國會(huì)通過一項(xiàng)決議抑制大型生物醫(yī)藥公司以避稅為目的的海外兼并項(xiàng)目。

有意思的是，就在前一天，美國國稅局向Facebook發(fā)出了補(bǔ)稅公告，要求其補(bǔ)繳30億~50億美元稅收，外加利息和罰金。

事實(shí)上，F(xiàn)acebook并不是唯一遭到逃稅指控的大公司。蘋果、微軟和亞馬遜等全球科技巨頭都曾因在海外國家的稅務(wù)問題而接受美國國稅局的調(diào)查。

微軟在上周四的證券備案文件中表示其稅務(wù)審計(jì)仍在繼續(xù)，可能會(huì)“重大”影響公司的財(cái)務(wù)狀況。

截至目前，F(xiàn)acebook、谷歌、亞馬遜、蘋果的市值分別介于3500億至5800億美元之間。

“稅負(fù)倒置”的攻防戰(zhàn)

今年4月，美國財(cái)政部出臺(tái)了旨在遏制避稅交易的新政，這直接導(dǎo)致了輝瑞1600億美元收購艾爾建受阻。

輝瑞原本計(jì)劃在與艾爾建合并后，將新的公司總部遷至愛爾蘭。然而根據(jù)美國財(cái)政部的稅收新政，輝瑞在并購后即使將總部遷至愛爾蘭，也無法享受到稅收上的優(yōu)惠。

如果輝瑞成功收購艾爾建，將是美國歷史上最大一起“稅負(fù)倒置”的收購案例。“稅負(fù)倒置”指企業(yè)通過改變注冊(cè)地的方式避稅。根據(jù)美國法律，注冊(cè)地在美國的企業(yè)需將海外利潤匯回國內(nèi)，還要按照美國的聯(lián)邦企業(yè)所得稅率再次納稅。如果輝瑞通過并購將公司注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至愛爾蘭，那么輝瑞的稅率預(yù)計(jì)有望由目前的25%下調(diào)至17%~18%。

有趣的是，就在一年前，輝瑞曾經(jīng)對(duì)英國第二大藥企阿斯利康表示過收購意向，其注冊(cè)地在英國。最終這筆交易同樣因?yàn)樯婕?ldquo;稅負(fù)倒置”而被美國財(cái)政部叫停。

不過輝瑞下定決心要規(guī)避美國的高稅率。輝瑞首席執(zhí)行官IanRead此前數(shù)次表示，美國繁重的稅收讓輝瑞處于不利地位，是輝瑞的當(dāng)務(wù)之急。如果美國政府不改變稅收政策，那么公司為了減稅而將注冊(cè)地遷往海外的動(dòng)機(jī)不會(huì)減弱。

盡管輝瑞對(duì)艾爾建的收購最后沒有獲批，但此前已經(jīng)有兩起并購交易獲得通過：一起是美國可口可樂企業(yè)公司(CCE)、可口可樂伊比利亞合伙公司(CCIP)與可口可樂的德國瓶裝業(yè)務(wù)宣布達(dá)成合并協(xié)議，合并后成為了全球最大的可口可樂飲料獨(dú)立瓶裝商；另一起是CF工業(yè)控股以包括債務(wù)在內(nèi)的80億美元的價(jià)格收購競(jìng)爭對(duì)手OCI的部分資產(chǎn)。這兩起交易都是以“稅負(fù)倒置”的方式創(chuàng)造以歐洲為總部的新公司，凸顯了美國公司希望將稅基遷移至海外的想法。

事實(shí)上，去年僅上半年，通過海外收購實(shí)施“稅負(fù)倒置”的交易就已經(jīng)超過3000億美元。

有關(guān)專家指出，企業(yè)為了給股東創(chuàng)造最大的價(jià)值，并且考慮到經(jīng)營成本壓力和保持現(xiàn)金流的因素，可能會(huì)希望在現(xiàn)有稅制下去選擇一些較優(yōu)的稅務(wù)安排。即使企業(yè)不盈利，不需要交所得稅，也可能會(huì)希望降低其他稅負(fù)，比如流轉(zhuǎn)稅。

目前，企業(yè)常用的法律框架內(nèi)的稅務(wù)安排途徑包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這也是最常見的利潤轉(zhuǎn)移的手段，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓實(shí)物或者勞務(wù)、無形資產(chǎn)時(shí)的不同定價(jià)來實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。另一種方法是設(shè)立避稅地的控股子公司，比如常見的開曼群島；或利用歐盟內(nèi)部的機(jī)制，直接把總部設(shè)在盧森堡等地。而近期出現(xiàn)較多的情況是通過企業(yè)間的并購，來實(shí)施“稅負(fù)倒置”交易，即設(shè)立持股公司，也就是所謂的中間公司或者管道公司，通過位于低稅率地區(qū)的中間公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)股權(quán)來實(shí)現(xiàn)避稅目的。

嚴(yán)苛的稅收

此前，谷歌也因?yàn)樵跉W洲的避稅問題被推到風(fēng)口浪尖。在過去的兩個(gè)月里，谷歌在法國巴黎和西班牙馬德里的辦公室被輪番突襲?！度A爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道稱，西班牙警方可能在搜尋關(guān)于“谷歌不按實(shí)際數(shù)目上報(bào)收入以達(dá)到避稅目的的證據(jù)”。

谷歌的業(yè)務(wù)覆蓋全歐洲。其在愛爾蘭首都都柏林的子公司是谷歌在海外最大的分支機(jī)構(gòu)之一。愛爾蘭直到去年1月之前實(shí)施的還是“雙重愛爾蘭”的規(guī)則，即公司可以將其在愛爾蘭的主要收入和利潤以知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)的形式支付給谷歌另一個(gè)在愛爾蘭注冊(cè)，但是在百慕大群島運(yùn)營的子公司，通過這種形式，谷歌能夠?qū)⑵浜Ｍ舛惵氏鳒p至5%，甚至比愛爾蘭12.5%的稅負(fù)還要再低上超過一半，每年能夠因此節(jié)省數(shù)百億美元的開支。

這引起了一大批歐洲國家的不滿。法國就起訴谷歌的愛爾蘭公司在法國境內(nèi)有永久運(yùn)營，但是隱瞞了這一事實(shí)，并以此達(dá)到偷稅漏稅的目的。

法國政府因此要求谷歌繳納16億歐元的欠繳稅款，不過谷歌希望能就數(shù)目進(jìn)行協(xié)商。法國財(cái)長米歇爾-薩潘對(duì)此予以拒絕。事實(shí)上，今年年初，谷歌已經(jīng)向英國政府繳納了1.3億英鎊的欠繳稅款，但是這筆數(shù)目被批評(píng)人士指責(zé)“實(shí)在杯水車薪”。

ACCA會(huì)員、上海四達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人李兆嬰對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示：“美國除了在企業(yè)所得稅稅率上不占優(yōu)勢(shì)外，還實(shí)施雙重稅收管轄，也就是向居民企業(yè)的全球所得課稅，一個(gè)獨(dú)資的美國公司的整體稅負(fù)可能會(huì)比一個(gè)有外國母公司持股的美國公司更高。”

基于上述理由，很多美國公司選擇新創(chuàng)或者并購一個(gè)海外公司。這種方式對(duì)美國的制藥和科技公司尤其具有吸引力，因?yàn)樗鼈兊睦麧櫞蠖鄟碜杂谥R(shí)產(chǎn)權(quán)，比如專利權(quán)。由于歐洲國家只對(duì)境內(nèi)所得課稅，在歐洲設(shè)立總部，再把專利權(quán)轉(zhuǎn)移到零稅負(fù)國家的子公司，如百慕大或者開曼群島，成為這些美國高科技企業(yè)的理想之選。

有意思的是，谷歌CEO皮查伊曾公開炮轟稅務(wù)體系：“我們強(qiáng)烈提倡全球單一的稅務(wù)體系。”

不過為了防止這種有利于企業(yè)避稅的行為，愛爾蘭去年主動(dòng)提出取消“雙重愛爾蘭”的條款。事實(shí)上，各國政府對(duì)于避稅的監(jiān)管從去年開始也趨于嚴(yán)格。去年10月，經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告，中國也參與其中。根據(jù)普華永道的報(bào)告預(yù)計(jì)，BEPS成果將在不久的將來對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理、雙邊稅收協(xié)定談判、稅收立法等多方面帶來劇變。

硅谷的困境

事實(shí)上，谷歌并不是唯一遭到逃稅指控的大公司。蘋果、微軟和Facebook等全球科技巨頭都曾因在海外國家的稅務(wù)問題而接受美國國稅局的調(diào)查。

就在7月28日，美國國稅局向Facebook發(fā)出補(bǔ)稅公告，要求其補(bǔ)繳30億~50億美元稅收，外加利息和罰金。

美國國稅局稱，據(jù)備案調(diào)查Facebook在2008~2013年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)數(shù)十億美元資產(chǎn)被低估，并于2010年轉(zhuǎn)移到愛爾蘭的子公司。如果Facebook需要支付額外的50億美元的稅，這一數(shù)額將超過2014年和2015年整個(gè)稅務(wù)成本的總和。

蘋果被控逃稅也已不是一天兩天的事情。早在2014年，蘋果將旗下控股公司iTunesSari移至愛爾蘭，同意為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造數(shù)千個(gè)就業(yè)崗位，而愛爾蘭“回報(bào)”給蘋果的則是2%的優(yōu)惠利率，遠(yuǎn)低于該國12.5%的企業(yè)所得稅率。

隨后，歐盟委員會(huì)指控愛爾蘭規(guī)避國際稅收規(guī)則，“幫助”蘋果數(shù)百億美元利潤逃避征稅，以維持當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)。經(jīng)過長達(dá)兩年的調(diào)查，歐盟將在今年秋天公布對(duì)這起逃稅案的裁決，蘋果或需補(bǔ)交巨額稅款。

近日，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·斯蒂格利茨（JosephStiglitz）在接受媒體采訪時(shí)也毫不客氣地指出，蘋果公司聲稱其大部分獲利均來源于愛爾蘭的幾百名員工，這種避稅方式根本是一種欺詐行為。早在去年年底，因涉嫌逃稅欺詐遭受調(diào)查，蘋果公司同意支付3.18億歐元(約合22.54億元人民幣)與意大利政府解決稅務(wù)糾紛。

與蘋果堪稱“難兄難弟”的，還有微軟、亞馬遜等多家公司。就在上個(gè)月，據(jù)外媒報(bào)道，微軟已經(jīng)與英國稅務(wù)部門達(dá)成了一項(xiàng)秘密協(xié)議，允許其通過位于愛爾蘭的MicrosoftIrelandOperations（MIO）公司來避稅。截至目前，微軟在英國業(yè)務(wù)的網(wǎng)上支付部分通過MIO計(jì)稅，總計(jì)超過23億英鎊的資金流僅繳納了1690萬美元的稅款。

此前，歐盟對(duì)2003年盧森堡與亞馬遜達(dá)成的稅收協(xié)議展開調(diào)查。作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，亞馬遜或?qū)⒈焕樟钕虮R森堡支付4億歐元（約合4.48億美元）稅款。2014年，亞馬遜德國公司總銷售額高達(dá)119億美元，但其提交的監(jiān)管文件顯示，當(dāng)年僅支付1190萬歐元（約合1600萬美元）的稅款。

這些跨國公司在各個(gè)國家的經(jīng)營，看似完全遵守當(dāng)?shù)氐亩愂諚l例，但卻通過復(fù)雜的稅收安排和“騰挪”設(shè)計(jì)，為“合理避稅”而費(fèi)盡心思。“轉(zhuǎn)移定價(jià)”就是其中最重要的手段之一，即大企業(yè)集團(tuán)，尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。

另外，在金融、專利領(lǐng)域挖掘“逃稅”空間也是企業(yè)常常采取的策略。比如，一家在歐洲經(jīng)營的跨國公司，在歐洲各國普遍實(shí)施量化寬松的低利率貨幣政策的時(shí)候，其放棄在當(dāng)?shù)劂y行的借款，轉(zhuǎn)而向另外一個(gè)低稅收國家的關(guān)聯(lián)公司舉借高利息貸款，就是明顯的逃稅行為。

而對(duì)于這些高科技行業(yè)跨國公司而言，它們更容易采用的逃稅方式就是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，它們通過分公司簽訂許可證合同或咨詢合同等，以提高約定的支付價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤。

不僅如此，通過關(guān)聯(lián)方交易減少企業(yè)的整體納稅支出也可以實(shí)現(xiàn)合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額費(fèi)用使該企業(yè)利潤降低，所得稅繳納額下降。

目前，美國許多科技公司在海外的利潤都高達(dá)數(shù)百億美元，而這些企業(yè)并沒有向美國政府交納相應(yīng)的稅收。

在這方面，蘋果CEO蒂姆·庫克(TimCook)和思科CEO約翰·錢伯斯(JohnChambers)在該問題上的表現(xiàn)十分活躍：以庫克和錢伯斯為代表的美國科技公司紛紛游說國會(huì)，希望美國科技公司將國外利潤轉(zhuǎn)回國內(nèi)時(shí)，能夠免稅或支付較低的稅率。錢伯斯表示，免稅將會(huì)鼓勵(lì)公司轉(zhuǎn)回大量的海外資產(chǎn)，有助于促進(jìn)美國本土市場(chǎng)上的投資活動(dòng)，并創(chuàng)造就業(yè)崗位。

但事實(shí)上，蘋果和思科并不是擁有海外現(xiàn)金最多的美國科技公司。彭博社2013年對(duì)美國75家科技公司提交的監(jiān)管文件進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，微軟和IBM是海外利潤最高的美國科技公司——同樣它們也并沒有向美國政府交稅。

美國公共利益研究組織（PIRG）2015年公布的《美國百大上市公司離岸避稅排行榜》（OffshoreShellGames）顯示，大部分美國大公司都擁有位于避稅天堂的子公司。截至2014年底，全球500強(qiáng)企業(yè)中至少有358家（72%）在避稅天堂的管轄權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)營著超過7622家子公司。其中最有錢的30家公司以稅務(wù)目的運(yùn)營著1225家子公司。作為最知名的兩個(gè)避稅天堂，60%的企業(yè)都在百慕大和開曼群島設(shè)立子公司。

截至2014年底，500強(qiáng)公司累計(jì)以避稅目的獲取利潤超過2.1萬億美元，最有錢的30家500強(qiáng)公司擁有1.4萬億美元利潤，占到了總利潤的65%。其中蘋果公司利潤最高，達(dá)到1811億美元；全球最大的制藥企業(yè)輝瑞在避稅天堂擁有多達(dá)151個(gè)子公司，利潤高達(dá)740億美元；百事可樂也在避稅天堂擁有132家子公司，利潤378億美元。

利潤最大化

從蘋果、谷歌、亞馬遜到Facebook，為什么科技企業(yè)頻頻成為稅務(wù)監(jiān)管部門的目標(biāo)？

對(duì)此，業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，科技企業(yè)規(guī)模大、發(fā)展速度快、產(chǎn)品附加值高、稅負(fù)安排易操作等綜合因素導(dǎo)致這類企業(yè)更容易引起稅務(wù)部門的關(guān)注。

“高科技企業(yè)頻頻引發(fā)稅務(wù)部門調(diào)查，因?yàn)檫@一類企業(yè)發(fā)展迅猛，從初創(chuàng)公司到估值10億美元的獨(dú)角獸，再到上市公司，業(yè)務(wù)拓展從國內(nèi)到國際,所需要的時(shí)間相比傳統(tǒng)零售業(yè)等領(lǐng)域要短很多，而且跨國交易也多，所以稅務(wù)監(jiān)管部特別關(guān)注高科技企業(yè)。”普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示。

不過他也特別強(qiáng)調(diào)，高科技公司對(duì)于稅務(wù)的安排總體來說非常謹(jǐn)慎，通常會(huì)在符合商業(yè)需要的情況下選擇最合理的安排，考慮的因素包括整體的商業(yè)成本、合規(guī)性要求以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

世界各地稅制的差異造成國與國之間的稅收政策有差別，而企業(yè)出于盈利的目的，對(duì)于“利潤最大化”的追求也意味著跨國公司通過稅制的安排來降低稅負(fù)的現(xiàn)象在短期之內(nèi)不太可能消除。

對(duì)于一些深諳法律知識(shí)和法律技術(shù)的跨國企業(yè)來說，利用鉆法律的“空子”來實(shí)現(xiàn)“合理”逃稅并不是一件難事。不過，一些違法的避稅行為一旦被所在國查出，跨國公司將面臨補(bǔ)征稅款和利息處罰。企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)逃稅，形象將蒙受巨大的損害，已經(jīng)有不少大企業(yè)為此付出了代價(jià)。

因此，對(duì)于跨國公司來說，避免此類負(fù)面消息是其需認(rèn)真對(duì)待的重要部分。前不久剛辭任英國首相的卡梅倫曾說過的一句話或許是一個(gè)警示：“逃稅企業(yè)應(yīng)該清醒過來，正視納稅責(zé)任。”

高稅制是創(chuàng)新力黑洞嗎

值得注意的是，稅制是反映國家競(jìng)爭力的一個(gè)方面，稅制的完善性由很多方面組成。李軍對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者強(qiáng)調(diào)：“稅率只是一方面，還有公平性、合理性和透明性。稅負(fù)一般只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，并不是決定性因素，比如美國稅率高并不意味著企業(yè)要放棄美國業(yè)務(wù)。”

他指出，企業(yè)應(yīng)該更看重交易本身的商業(yè)考量，包括雙方業(yè)務(wù)的互補(bǔ)效應(yīng)、企業(yè)文化差異、運(yùn)營成本等。“并購最基本的考慮應(yīng)該是基于商業(yè)目的，符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而不是以避稅為目的。如果并購主要是為了避稅，但是整合沒有戰(zhàn)略效果，同時(shí)也承擔(dān)了商業(yè)上的巨大風(fēng)險(xiǎn)，這不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的常識(shí)。”

李兆嬰強(qiáng)調(diào)，即使部分高科技公司會(huì)采用研發(fā)服務(wù)外包等方式來做些財(cái)稅上的安排，但研發(fā)成果才是高科技企業(yè)的核心競(jìng)爭力，所以高稅負(fù)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)影響微乎其微。

“對(duì)初創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行稅率的優(yōu)惠也是國際上通行的做法。比如中國鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新，有很多扶持政策：對(duì)一些小微企業(yè)和高科技企業(yè)，稅率是15%不是25%；對(duì)研發(fā)中心、軟件、集成電路企業(yè)都有出臺(tái)很多優(yōu)惠措施。政府所扶持的高科技企業(yè)領(lǐng)域越來越完善，制度也趨向?qū)捤?。高科技企業(yè)15%的稅率是比較有競(jìng)爭力的。”李兆嬰對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》補(bǔ)充道。

他同時(shí)表示，雖然政策對(duì)于成熟公司的稅收優(yōu)惠力度相對(duì)較小，但是高科技企業(yè)仍然會(huì)受到相應(yīng)的激勵(lì)。

【來源：第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)    作者/錢童心】